MODIFICAT L'IMPOST SOBRE SUCCESSIONS I DONACIONS A CATALUNYA

La nova norma és de gran importància atès que introdueix, amb efectes des de l'1 de gener de 2011, una bonificació del 99% en la liquidació de l'impost sobre successions per als parents més propers del causant (cònjuge, ascendents i descendents), la qual cosa suposarà una copiosa reducció en aquests supòsits de la quota a pagar.

El dia 15 de juny de 2011, es va publicar en el Diari Oficial de la Generalitat de Catalunya (DOGC),  la Llei 3/2011 que modifica la regulació de l'impost sobre successions i donacions a Catalunya.

Reducció en les herències per a parents pròxims. Les modificacions que s'han aprovat a través d'aquesta llei suposaran una reducció molt significativa de la tributació de les herències en què resulti d'aplicació la norma catalana de l'impost sobre successions i donacions en què els beneficiaris siguin els parents més pròxims al causant.

Novetats importants

1. Bonificació del 99% en la quota de successions

La mesura més rellevant és la creació d'una bonificació del 99% sobre la quota tributària que podran aplicar exclusivament el cònjuge, els ascendents i els descendents del causant. La resta de parents del causant que siguin beneficiaris de béns o drets de l'herència no podran aplicar aquesta bonificació.  Atenció! la citada bonificació tindrà efectes per als fets imposables produïts des de l'1 de gener de 2011. Això significa que es podrà aplicar en les herències derivades de defuncions produïdes a partir d’aquesta data. No obstant això, no es podran beneficiar de la bonificació les herències derivades de defuncions produïdes amb anterioritat a l’1 de gener de 2011 malgrat que en aquesta data encara estigués pendent de presentació la declaració o el pagament de l'impost.

Donacions. En tot cas cal advertir que la bonificació del 99% de la quota tributària només s'aplica  en cas de rebre béns o drets amb motiu de la successió (incloses les quantitats percebudes d'assegurances de vida que s'acumulin a l'herència) però no s'aplica en el cas d'efectuar donacions a favor dels parents indicats.

2. Modificació del calendari d'aplicació de l'import de la reducció per parentiu i del límit màxim de la reducció addicional per parentiu

La regulació anterior preveia l'aplicació íntegra (100%) de l'import i del límit màxim d'aquestes reduccions per als fets imposables meritats a partir de l'1 de juliol de 2011 però amb la nova regulació s'accelera la seva aplicació per als fets imposables meritats a partir de l'1 de gener de 2011.

Reduccions per parentiu. Recordem que la regulació anterior preveia una aplicació esglaonada i ascendent de l'import de les reduccions per parentiu i del límit màxim de la reducció addicional en funció de la data en què es produís la meritació de l'impost:

Entrada en vigor	De l'1/1/2010 al 30/06/2010	De l'1/7/2010 al 30/6/2011	A partir de l'1/7/2011
Progressiva	25%	62,5%	100%

Reducció del 100%.  Després de la modificació aprovada per la llei s'avança la data a partir de la qual resulta d'aplicació el 100% de les reduccions comentades a 1 de gener de 2011. En conseqüència, el seu import dependrà del calendari següent:

Entrada en vigor	De l'1/1/2010 al 30/06/2010	De l'1/7/2010 al 31/12/2010	A partir de l'1/1/2011
Progressiva	25%	62,5%	100%

Nou reglament de l'impost. S'amplia fins a 1 de novembre de 2011 el termini per aprovar el desenvolupament reglamentari de la llei de regulació de l'impost sobre successions i donacions.

AMPLIACIÓ INCENTIUS DEDUCCIÓ OBRES DE MILLORA.

RDL 5/2011 de 29 d’abril de mesures per la regularització i control de l’ocupació submergida i foment de la rehabilitació d’habitatges.

Es modifica l’actual regulació de la deducció per obres de millora en l’habitatge habitual, ampliant els incentius de la deducció amb la finalitat de fomentar la creació d’ocupació.

Deducció per obres de millora en l'habitatge.

Els contribuents la base imposable dels quals sigui inferior a 71.007,20 euros anuals (abans 53.007,20 euros), podran deduir-se el 20 per cent (abans 10%) de les quantitats satisfetes des de l'entrada en vigor del Reial decret-llei 5/2011 fins al 31 de desembre de 2012 per les obres realitzades durant aquest període en qualsevol habitatge de la seva propietat (abans només habitatge habitual) o a l'edifici en el qual es trobi, sempre que tinguin per objecte la millora de l'eficiència energètica, la higiene, salut i protecció del medi ambient, la utilització d’energies renovables, la seguretat i l'estanqueïtat, i en particular la substitució de les instal·lacions d'electricitat, aigua, gas o altres subministraments, o afavoreixin l'accessibilitat a l'edifici o els habitatges, en els termes previstos en el Reial decret 2066/2008, de 12 de desembre, pel qual es regula el Pla Estatal d'Habitatge i Rehabilitació 2009-2012, així com per les obres d'instal·lació d'infraestructures de telecomunicació realitzades durant aquest període que permetin l'accés a Internet i a serveis de televisió digital en l'habitatge del contribuent.

No donaran dret a practicar aquesta deducció les obres que es realitzin en habitatges afectes a una activitat econòmica, places de garatge, jardins, parcs, piscines i instal·lacions esportives i altres elements anàlegs.

La base d'aquesta deducció estarà constituïda per les quantitats satisfetes, mitjançant targeta de crèdit o dèbit, transferència bancària, xec nominatiu o ingrés en comptes en entitats de crèdit, a les persones o entitats que realitzin tals obres. En cap cas, donaran dret a practicar aquesta deducció les quantitats satisfetes mitjançant lliuraments de diners de curs legal.

La base màxima anual d'aquesta deducció serà de:

a) quan la base imposable sigui igual o inferior a 53.007,20 euros anuals: 6.750 euros anuals (abans 4.000 euros anuals)

b) quan la base imposable estigui compresa entre 53.007,20 i 71.007,20 euros anuals: 6.750 euros menys el resultat de multiplicar per 0,375 la diferència entre la base imposable i 53.007,20 euros anuals.

Les quantitats satisfetes en l'exercici no deduïdes per excedir de la base màxima anual de deducció podran deduir-se, amb el mateix límit, en els quatre exercicis següents.

A aquest efecte, quan concorrin quantitats deduïbles en l'exercici amb quantitats deduïbles procedents d'exercicis anteriors que no hagin pogut ser objecte de deducció per excedir de la base màxima de deducció, el límit anteriorment indicat serà únic per al conjunt de dites quantitats, deduint-se en primer lloc les quantitats corresponents a anys anteriors.

En cap cas, la base acumulada de la deducció corresponent als períodes impositius en què aquesta sigui aplicable podrà excedir de 20.000 euros per habitatge (Abans 12.000 euros per habitatge).

Quan concorrin diversos propietaris amb dret a practicar la deducció respecte d'un mateix habitatge, el citat límit de 20.000 euros es distribuirà entre els copropietaris en funció del seu respectiu percentatge de propietat en l'immoble.

En cap cas donaran dret a l'aplicació d'aquesta deducció, les quantitats satisfetes per les quals el contribuent practiqui la deducció per inversió en habitatge habitual.

APLICACIÓ DE L’IVA REDUÏT EN LES OBRES

OBRES DE RENOVACIÓ I REPARACIÓ:

La modificació introduïda per la Llei de l’Iva comporta l’aplicabilitat de l’Iva reduït del 8% en totes aquelles actuacions de renovació i reparació. Abans de la reforma només era aplicable a les obres de paleta, ara el concepte és molt més ampli i dona cabuda a altres tipus d’actuacions de lampisteria, fusteria, pintura, serralleria, etc....

Per la seva aplicació s’han de donar les següents condicions:

-          Les obres s’han de realitzar en edificis d’habitatges.

-          El destinatari ha de ser una persona física que utilitzi l’habitatge pel seu ús particular o una Comunitat de Propietaris.

-          Que hagin transcorregut com a mínim 2 anys des de la construcció o rehabilitació de l’habitatge.

-          Que el cost dels materials utilitzats per fer l’obra no sobrepassi el 33% de la base imposable o cost de l’obra.

Aquesta disposició estarà vigent fins el 31/12/2012.

OBRES DE REHABILITACIÓ:

L’iva reduït del 8% es d’aplicació a les obres de rehabilitació.

Què entenem per obres de rehabilitació ?: Que s’efectuïn en edificis destinats principalment a habitatges (inclou locals, annexes, garatges...)

S’han de reunir 2 requisits:

1.- Que el cost total de les obres del projecte sigui superior al 25% del preu d’adquisició de l’edificació quan la rehabilitació tingui lloc dins dels dos anys següents a l’adquisició o del valor de mercat de l’edificació quan la rehabilitació tingui lloc a partir dels dos anys següents a l’adquisició, descomptant en els dos casos el valor del sòl.

2.- Que més del 50% del cost total del projecte tingui per objecte la reconstrucció estructural –tractament i consolidació d’elements estructurals, així com tractament de pilars o forjats, façanes, patis interiors, cobertes, sobre i sota rasant...- de l’edifici o la rehabilitació d’obres anàlogues o connexes a dita reconstrucció.

Anàlogues: Adequació estructural d’edificis, reforç d’estructures o adequació de la cimentació, ampliació de la superfície construïda o la col.locació d’elements elevadors o destinats a salvar barreres arquitectòniques.

Connexes: En certa manera permeten la finalització de les obres i comprenen elements tals com les obres de paleta, lampisteria, fusteria, obres destinades a la millora i adequació de tancaments, instal.lacions elèctriques , aigua i climatització i protecció contra incendis, actuacions de rehabilitació energètica destinades a millorar el comportament energètic, aquelles que ajudin a augmentar el rendiment dels sistemes i instal.lacions tèrmiques i la incorporació d’equips que utilitzin fonts d’energies renovables, sempre i quan estiguin vinculades de forma indissociable amb les obres de reconstrucció estructural o anàlogues.

No es consideraran obres de rehabilitació a efectes de l’IVA aquelles que consisteixin en la simple millora o reforma de l’habitatge , per elevat que sigui el seu import, com per exemple les obres de redistribució de l’espai interior o un canvi o modernització de les instal.lacions de fontaneria, calefacció, electricitat, gas, fusteria o bé el simple manteniment o pintura de la façana. En tos aquets casos el tipus d’iva serà el 18%.

Resumint:

1.- Cost mínim: El cost global de les obres realitzades excedeixi del 25% del valor de l’edifici, exclòs el valor que correspon al sòl.

2.- Es podrà computar el cost total de les obres realitzades sempre que el cost total dels conceptes que tenen la consideració de rehabilitació superin el 50% del total de costos incorreguts en la rehabilitació.

Ex: La vivenda rehabilitada va ser adquirida per 400.000 euros fa un any. 280.000 euros corresponen al valor de l’edificació. El cost de rehabilitació ha sigut:

a)     Totes les obres han sigut de rehabilitació i el seu cost ha pujat 65.000 euros. Solució: 25% s/ 280.000= 70.000. Com el cost de rehabilitació -65.000- no excedeix dels 70.000 euros, no es pot aplicar l’iva reduït del 8%. 

b)     El cost de les obres ha sigut de 75.000 euros: 40.000 corresponen a rehabilitació i 35.000 al resto. Com les obres de rehabilitació suposen més del 50% del total es computa la totalitat del cost de les obres i per tant, s’aplica l’iva reduït del 8%.

DEDUCCIO EN L’IRPF PER OBRES DE MILLORA EN L’HABITATGE HABITUAL (2010, 2011 i 2012)

Aquesta nova deducció temporal afecta a la declaració de renda de 2010 respecte les quantitats satisfetes de del 14 d’abril d 2010 fins al 31 de desembre de 2012 per obres realitzades en el període esmentat en l’habitatge habitual del contribuent o a l’edifici on es trobi.

Les obres realitzades tenen que tenir per objecte:

a) La millora de l’eficiència energètica, la higiene, la salut i protecció del medi ambient, la utilització d’energies renovables, la seguretat i estanqueïtat dels edificis.

Entre d’altres, la instal·lació de panells solars, de mecanismes que afavoreixin l’estalvi d’aigua , la instal·lació d’ascensors o la seva adaptació a les necessitats de persones amb discapacitat, així com la instal·lació o millora de rampes d’accés als edificis. També obres d’adaptació de les vivendes a les necessitats de persones amb discapacitat o majors de 65 anys.

b) Les obres d’instal·lació d’infraestructures de telecomunicació que permetin l’accés a internet i a serveis de televisió digital en la vivenda habitual del contribuent.

No donen dret a aquesta deducció les obres que es realitzin en places d’aparcament, jardins, parcs, piscines e instal·lacions esportives i altres elements anàlegs.

Únicament podran aplicar aquesta deducció els contribuents la BI dels quals sigui inferior a 53.007,02 euros (base general + base de l’estalvi, caselles 455 y 465 de la pág. 10 de la declaració)

Import de la deducció:

Quantitats satisfetes des del 14 d’abril de 2010 fins el 31/12/2012 mitjançant targeta de crèdit o dèbit, transferència bancària, xec nominatiu, o ingrés en compte en entitats de crèdit a les persones o entitats que realitzin les obres. Mai tindran dret a deducció les quantitats satisfetes mitjançant entregues de diners de curs legal.

Base màxima anual per declaració:

·         Quan la BI del contribuent sigui igual o inferior a 33.007,20 euros anuals: 4000 euros

·         Quan la BI estigui compresa entre 33.007,20 i 53.007,20 euros  anuals: 4000 euros menys el resultat de multiplicar per 0,2 la diferència entre la BI i 33.007,20 euros.

Les quantitats satisfetes en l’exercici i no deduïdes per excedir de la base màxima anual de deducció podran deduir-se amb el mateix límit –únic per al conjunt de quantitats amb dret a deducció- en els 4 exercicis següents.

Base màxima anual per vivenda:

La base acumulada de deducció des del 14 d’abril de 2010 a 31/12/2012 no podrà excedir els 12.000 euros per vivenda habitual.

Quan hi hagin varis propietaris amb dret a practicar la deducció respecte d’una mateixa vivenda, el mencionat límit de 12.000 euros es distribuirà entre els propietaris en funció del respectiu percentatge de propietat en l’immoble.

Matrimoni en règim de societat de guanys s’atribuirà a cada cònjuge el 50% de les quantitats satisfetes.

Percentatge de deducció: 10%

Incompatibilitat amb la deducció per inversió en vivenda habitual:

No tindran dret a deducció les quantitats satisfetes per les quals el contribuent practiqui deducció per inversió en vivenda habitual.

Un cas freqüent: Les factures de les obres que es realitzin en l’edifici s’emeten a nom de la comunitat de propietaris: El contribuent podrà justificar la inversió i despesa realitzada mitjançant els rebuts emesos per la comunitat en què se li exigeixi el pagament de les quantitats que proporcionalment li corresponguin.

Per el 2011: S’incrementa la deducció al 20%, la BI a 71.007’20 i també es podran deduir les obres que es duguin a terme en altres habitatges, inclosos els destinats a lloguer.